نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم

سازمان امور مالیاتی کشور طی بخشنامه ای  نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم به درآمد ابرازی ناشی از فعالیت‌های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی می‌باشند و همچنین آثار مالیاتی عملیات تکمیلی و تبدیلی بر درآمد اشخاص مذکور اعلام کرد. 

متن این بخشنامه به شرح زیر می باشد:با عنایت به ابهامات مطرح شده درخصوص نحوه اعمال نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم به درآمد ابرازی ناشی از فعالیت‌های تولیدی و معدنی اشخاص حقوقی غیردولتی که دارای بیش از یک واحد تولیدی یا معدنی می‌باشند، به نحوی‌که محصول/محصولات یک واحد تولیدی یا معدنی به عنوان ماده اولیه واحد تولیدی دیگر مورد استفاد قرار می‌گیرد، مقرر می‌دارد:

1- در مواردی که محصول موضوع پروانه بهره‌برداری که حائز شرایط شمول نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده مذکور است، مستقیم به فروش نرفته باشد بلکه به عنوان مواد اولیه یا جزئی از محصول نهایی واحد تولیدی/معدنی که فاقد پروانه بهره‌برداری بوده یا قبلاً از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و در حال حاضر نیز دوره بهره‌مندی از معافیت یا نرخ صفر آن به پایان رسیده است، مورد استفاده قرار می‌گیرد، در این صورت مأموران مالیاتی رسیدگی‌کننده می‌بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد حسابداری شماره 25، با بررسی اسناد و مدارک و تفکیک/تسهیم/شناسایی درآمد و هزینه‌های مرتبط با هر واحد تولیدی، پس از تعیین بهای تمام شده و بهای فروش محصول موضوع پروانه بهره‌برداری (دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی)، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم، اقدام نمایند.همچنین در مواردی که بر روی محصول موضوع پروانه بهره‌برداری (دارای شرایط نرخ صفر مالیاتی) توسط سایر اشخاص، عملیات تکمیلی یا تبدیلی از قبیل بسته‌بندی، فرآوری و... انجام می‌شود و پس از آن، محصول نهایی به فروش می‌رسد، مأموران رسیدگی‌کننده می‌بایست نسبت به بررسی قراردادهای مرتبط یا اسناد و مدارک مثبته و تعیین ارزش بازار (با در نظر داشتن ماهیت فعالیت مودی و واقعیت امر) محصول تولیدی موضوع پروانه بهره‌برداری اقدام نموده، سپس نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات آن بخش از سود فروش محصول نهایی، ناشی از عملیات تکمیلی و تبدیلی (که مشمول نرخ صفر ماده 132 قانون مالیات های مستقیم نمی‌باشد)، اقدام نمایند.

 2- در مواردی که محصول نهایی، دارای پروانه بهره‌برداری و حائز شرایط نرخ صفر مالیاتی باشد و از محصولات واحد دیگر که فاقد پروانه بهره‌برداری بوده یا قبلاً از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار شده و امکان بهره‌مندی از معافیت یا نرخ صفر مالیاتی آن به پایان رسیده است، به عنوان مواد اولیه یا جزئی از محصول خود استفاده نماید، مأموران رسیدگی کننده می‌بایست با استفاده از ظرفیت استاندارد مذکور، با بررسی اسناد و مدارک، نسبت به تفکیک/تسهیم/شناسایی درآمد و هزینه‌های مرتبط با محصولات هریک از واحدهای تولیدی اقدام و پس از تعیین درآمد مشمول مالیات واحد تولیدی یا معدنی فاقد مشوق ماده 132 قانون مذکور، نسبت به اعطای نرخ صفر مالیاتی موضوع ماده 132 قانون مالیات های مستقیم به واحد مشمول مشوق مورد اشاره، اقدام نمایند.